Договором возмездного оказания услуг не предусмотрено одностороннее расторжение договора

Договором возмездного оказания услуг не предусмотрено одностороннее расторжение договора.
Возможен ли отказ от договора или расторжение договора заказчиком в случае, если в договоре отсутствует условие о праве стороны на односторонний отказ от договора?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расторжение договора возмездного оказания услуг заказчиком возможно в случае одностороннего отказа от договора по правилам п. 1 ст. 782 ГК РФ, а также по решению суда.

Обоснование вывода:
По общему правилу, односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются. Исключения из этого правила допускаются в случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами (п. 1 ст. 310 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 310 ГК РФ односторонний отказ от исполнения обязательства, связанного с осуществлением всеми его сторонами предпринимательской деятельности, допускается в случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.
Одним из таких случаев является предусмотренное п. 1 ст. 782 ГК РФ право заказчика на односторонний отказ от договора возмездного оказания услуг, обусловленное выплатой исполнителю фактически понесенных им расходов. Указанное право заказчика на односторонний отказ от договора императивно (обязательно) и не может быть ограничено соглашением сторон. При этом отказ заказчика от исполнения договора возможен как до начала исполнения услуги, так и в процессе оказания услуги (смотрите, например, постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.02.2018 N Ф05-1114/18). Отметим, что положения п. 1 ст. 782 ГК РФ применяются в случае, если отказ заказчика от исполнения договора возмездного оказания услуг не связан с нарушением исполнителем обязательств по данному договору (решение Верховного Суда РФ от 25.04.2018 N АКПИ18-146, апелляционное определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 16.04.2018 по делу N 33-16599/2018).
Для реализации права заказчика на односторонний отказ от договора возмездного оказания услуг не требуется обращения в суд. В соответствии с п. 1 ст. 450.1 ГК РФ предусмотренное ГК РФ право на односторонний отказ от договора может быть осуществлено управомоченной стороной путем уведомления другой стороны об отказе от договора (исполнения договора). Договор прекращается с момента получения данного уведомления, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором (подробнее смотрите Энциклопедию решений. Уведомление об одностороннем отказе заказчика от договора возмездного оказания услуг). В случае одностороннего отказа от договора (исполнения договора) полностью или частично, если такой отказ допускается, договор считается расторгнутым или измененным (п. 2 ст. 450.1 ГК РФ).
Наличие у заказчика законного права на односторонний отказ от договора возмездного оказания услуг не лишает стороны права заключить соглашение о его расторжении (п. 1 ст. 450 ГК РФ) и не означает невозможности расторжения договора возмездного оказания услуг в связи с его существенным нарушением в судебном порядке (п. 2 ст. 450 ГК РФ).

 

 

Организация наняла автомобиль

Организация наняла автомобиль по договору перевозки для доставки товара в другой регион. Необходимо загрузить в данный автомобиль товар третьего юридического лица для доставки его в тот же регион.

Какой договор нужно заключить с компанией-поставщиком?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемом случае организация выступит в роли посредника между перевозчиком и компанией-поставщиком. Посреднические отношения в гражданском праве регулируются договорами поручения, комиссии, агентирования. При этом, на наш взгляд, первый из указанных договоров является наиболее предпочтительным в данной ситуации.

Обоснование вывода:

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ), в то время как по договору агентирования действия могут быть осуществлены агентом в интересах принципала также и от собственного имени (абзацы второй и третий п. 1 ст. 1005 ГК РФ). По договору комиссии права и обязанности по заключенному договору вообще в обязательном порядке переходят к комиссионеру, то есть к посреднику (абзац второй п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Предметом договора поручения являются юридические действия поверенного. При этом указания доверителя должны быть конкретными (п. 1 ст. 973 ГК РФ). Законодательство не содержит определения понятия "юридические действия". На практике под "юридическими действиями" обычно понимают совершение сделок. Как указано, например, в определении ВАС РФ от 22.10.2010 N ВАС-4247/09, под юридическими действиями поверенного понимаются такие действия, которые направлены на установление, изменение или прекращение субъективных прав и обязанностей доверителем в отношении третьих лиц посредством совершения сделок. Таким образом, в рассматриваемом случае предметом договора поручения, заключаемого между компанией (поверенный) и поставщиком - третьим лицом (доверитель), будет заключение от имени доверителя и за его счет договора перевозки груза. При этом доверитель будет обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это будет предусмотрено в самом договоре поручения (п. 1 ст. 972 ГК РФ).

Можно также выделить следующие преимущества договора поручения по сравнению с агентированием и комиссией:

- во-первых, при поручительстве права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя, то есть компания не будет обременена дополнительными обязательствами (п. 1 ст. 971 ГК РФ);

- во-вторых, если договором агентирования и комиссии предусмотрено предоставление принципалу отчетов (п. 1 ст. 1008 ГК РФ, ст. 999 ГК РФ), то при поручении никаких отчетов поверенному предоставлять не нужно.

Дело в том, что отличительными признаками договора поручения являются лично-доверительный характер отношений и презумпция безвозмездности (нематериальности) отношений сторон, что следует, в частности, из обязанности доверителя уплатить поверенному вознаграждение, только если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения (п. 1 ст. 972 ГК РФ), обязанности лично исполнять данное поверенному поручение (ст. 974 ГК РФ), а также право доверителя отменить поручение, а поверенного отказаться от него во всякое время (п. 2 ст. 977 ГК РФ). Таким образом, договор поручения из всех посреднических договоров является, можно сказать, наименее коммерчески направленным, в его механизме более важную роль играют доверительные отношения, а следовательно, в разовых, эпизодических ситуациях, к которым относится рассматриваемый случай, урегулировать отношения между сторонами можно именно посредством договора поручения, так как он не налагает на посредника тот же объем обязанностей, как при комиссии или агентировании.

Отметим, однако, что для оформления поручения доверитель должен выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения (п. 1 ст. 975 ГК РФ).

Разновидностью договора поручения является договор коммерческого представительства. Коммерческим представителем является лицо, постоянно и самостоятельно представительствующее от имени предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 184 ГК РФ). Так как в рассматриваемом нами случае отношения носят разовый, эпизодический характер и посредничество не является для организации основным видом деятельности, то такой обязательный для коммерческого представительства признак, как постоянство, отсутствует, а следовательно, здесь нет места для коммерческого представительства.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что договор поручения является для организации-посредника наиболее предпочтительным.

 Основным видом деятельности является оказание услуг гостиницы (г. Москва). Организация имеет спортивный комплекс. При спортивном комплексе имеется бассейн.

Уплачивается ли торговый сбор при продаже в спортивном комплексе сопутствующих для бассейна товаров: шапочек, тапочек, купальников и т.д. (реализуемые сопутствующие товары размещены на стенде, имеются в наличии прилавок и кассовый аппарат)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В Вашем случае имеются основания считать, что организация осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, в отношении которой Законом N 62 предусмотрена уплата торгового сбора.

Обоснование позиции:
На основании п. 1 ст. 411 НК РФ плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории г. Москвы, в отношении которых установлен торговый сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории города Москвы.
При этом в соответствии со ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" (далее - Закон N 62) обязанность по уплате торгового сбора установлена в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как торговля с использованием объектов стационарной торговой сети, имеющих или не имеющих торговых залов; торговля через объекты нестационарной торговой сети; развозная и разносная торговля.
Законом N 62 установлены льготы по торговому сбору. В отношении такого вида деятельности, как услуги гостиниц, льготы в нем не поименованы (ст. 3 Закона N 62)*(1).
Глава 33 НК РФ и Закон N 62 не содержат понятия объекта стационарной торговой сети, не имеющего торговых залов, объекта стационарной торговой сети, имеющего торговые залы, и объекта нестационарной торговой сети.
Обращаем внимание, что определений видов торговой сети, указанных в пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ, гл. 33 НК РФ, Закон N 62 не содержит. По нашему мнению, определения аналогичным понятиям, содержащиеся в ст. 346.27 и п. 3 ст. 346.43 НК РФ, не могут быть использованы для целей гл. 33 НК РФ, поскольку указанные в них определения установлены исключительно для целей гл. 26.3 и гл. 26.5 НК РФ, на что есть прямое указание*(2).
Поэтому для определения понятий видов торговых сетей и товарного склада в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к иным отраслям законодательства РФ, в частности к Федеральному закону от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон о торговле). В соответствии с Законом о торговле Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" торговым объектом признается здание, строение, сооружение, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
В код 55.10 ОКВЭД помимо предоставления услуг гостиниц в перечень дополнительных услуг входят: обеспечение питанием и напитками, предоставление автостоянки, услуги прачечной, библиотеки, плавательных бассейнов и тренажерных залов, комнат отдыха и развлечений, а также предоставление конференц-залов и залов для совещаний.
По данному коду реализация сопутствующих товаров не значится.
Кроме этого, термины и определения основных понятий в области торговли установлены в Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения" (утвержден приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст, далее - ГОСТ Р 51303-2013)*(3).
Еще раз хотим отметить, что определения, содержащиеся в данных документах, должны приниматься во внимание для целей гл. 33 НК РФ только в той части, что не противоречит нормам НК РФ.
В соответствии с п.п. 18 и 19 ГОСТ Р 51303-2013 под стационарной торговой сетью понимается "торговая сеть, включающая в себя стационарные торговые объекты", а под нестационарной торговой сетью - "торговая сеть, включающая в себя нестационарные торговые объекты".
При этом стационарным торговым объектом является торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения (п. 15 ГОСТ Р 51303-2013, п. 5 ст. 2 Закона о торговле).
Повторимся, что ни глава 33 НК РФ, ни Закон о торговле, ни ГОСТ Р 51303-2013 не содержат определения "стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов". В то же время в п. 112 ГОСТа Р 51303-2013 есть определение торговому залу предприятия розничной торговли - это специально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей.
По нашему мнению, из совокупности п.п. 15, 18 и 112 ГОСТ Р 51303-2013 можно прийти к выводу, что стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, является торговая сеть, включающая в себя торговые объекты, представляющие собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения, без специально оборудованной основной части торгового помещения, предназначенной для обслуживания покупателей.
Торговым объектом, в свою очередь, признается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (п. 4 ст. 2 Закона о торговле).
В соответствии с главой 33 НК РФ и Законом N 62 правительством Москвы было разработано постановление от 30.06.2015 N 401-ПП, утверждающее порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором (далее - Порядок).
Пунктом 1.6 Порядка к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, отнесены, в частности, такие объекты, как расположенные в коридорах, холлах, вестибюлях отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также нежилых помещений в многоквартирных домах объекты осуществления торговли, используемые одной или несколькими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями для продажи товаров и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов.
На основании приведенных норм Порядка к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, можно отнести, по сути, любой объект осуществления торговли, расположенный в любом строении (сооружении, здании, доме) или его (их) части и оснащенную оборудованием, предназначенным для:
- выкладки, демонстрации товаров (например стенд с образцами продукции);
- обслуживания покупателей;
- проведения денежных расчетов (например, ККТ).
Из вопроса следует, что в спортивном комплексе по месту нахождения гостиницы будут иметься образцы продукции с ценами, а также будут осуществляться расчеты с покупателями.
В этой связи, по нашему мнению, имеются предпосылки для признания торгового места объектом стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала. Поэтому Ваша организация может быть признана плательщиком торгового сбора.
Ставки торгового сбора установлены ст. 2 Закона N 62.
В заключение обращаем внимание, что позиции, озвученные нами в данной консультации, и сделанные в процессе ее подготовки выводы являются нашим экспертным мнением.
Отметим, что существует мнение о том, что торговый сбор платить не нужно, если товары продаются в рамках оказания бытовых услуг населению (смотрите материал на сайте ГАРАНТа: http://www.garant.ru/news/702838/#ixzz5dzfnTn5h)*(4).
По вопросу определения объекта налогообложения торговым сбором и иным вопросам, связанным с исчислением торгового сбора, следует обращаться в Департамент экономической политики и развития города Москвы. Об этом говорилось, в частности, в письмах Минфина России от 06.04.2017 N 03-11-06/4/20268, от 05.05.2017 N 03-11-06/4/27569, от 16.11.2016 N 03-11-06/4/67201, от 05.04.2016 N 03-11-06/4/19272.
В этих же письмах были даны такие разъяснения. Для того чтобы признать офис или склад объектом стационарной торговой сети (торговым объектом), его площадь должна согласно ст. 2 Закона о торговле включать в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.
Если офис или склад не соответствуют этим требованиям к торговому объекту, а также не могут быть признаны зданием, сооружением, помещением или торговой точкой, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор, то осуществление в нем торговой деятельности не является объектом обложения торговым сбором.

*(1) Пунктом 4 ст. 413 НК РФ определено, что в целях гл. 33 "Торговый сбор" НК РФ используются следующие понятия:
1) объект осуществления торговли в отношении видов торговли, указанных в п. 2 ст. 413 НК РФ, - здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор;
2) торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.
*(2) Так, в ст. 346.27 НК РФ есть фраза "для целей настоящей главы используются следующие основные понятия...". Аналогичная по смыслу и правовым последствиям фраза присутствует и в п. 3 ст. 346.43 НК РФ - "в целях подпунктов 45-47 пункта 2 настоящей статьи используются следующие понятия...".
Отметим, что лишь некоторые нормы главы 26.5 НК РФ (устанавливающей патентную систему налогообложения) применяются в целях главы 33 НК РФ, что прямо указано в п. 5 ст. 415 НК РФ (относительно определения площади торгового зала) и в п. 2 ст. 415 НК РФ (относительно неприменения ограничений по деятельности в виде розничной торговли, установленных пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ при определении предельных ставок сбора).
*(3) В то же время определения терминам, применяемым в главе 33 НК РФ, есть и в главах 26.3 и 26.5 НК РФ (еще раз отметим, что, по нашему мнению, данные понятия не должны применяться для целей главы 33 НК РФ, если только это в ней это прямо не указано).
Ввиду правовой неопределенности применения главы 33 НК РФ, отсутствия в ней определений указанным в ней терминам и понятиям (которые повторяются по нескольку раз в разных вариациях) мы не можем "предугадать", какое именно определение будет использовано контролирующими органами и будет ли именно оно принято судом в случае решения спора в судебном порядке.
*(4) Услуги гостиниц, в перечень дополнительных услуг которых входит, в частности, предоставление услуги плавательных бассейнов, не относятся к бытовым (распоряжение правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р).

День памяти и скорби – день начала Великой Отечественной войны

22 июня 1941 года началась Великая Отечественная война (1941-1945) – освободительная война народов СССР против нацистской Германии и ее союзников, являющаяся важнейшей и решающей частью Второй мировой войны (1939-1945).

На рассвете 22 июня 1941 года фашистская Германия без объявления войны напала на Советский Союз. Ее авиация нанесла массированные удары по аэродромам, железнодорожным узлам, военно-морским базам, местам постоянной дислокации войск и многим городам на глубину до 250-300 километров от государственной границы.

К этому времени фашистской Германией были порабощены многие европейские страны, и советский народ принял на себя самый мощный удар.

Против СССР выступили вместе с Германией Румыния, Италия, через несколько дней Словакия, Финляндия, Венгрия, а в середине августа к ним присоединилась Норвегия.

Советский народ ответил врагу единым могучим сопротивлением, стоял в полном смысле этого слова насмерть, защищая отечество.

Тяжелая кровопролитная война, длившаяся 1418 дней и ночей, завершилась 9 мая 1945 года полным разгромом стран фашистского блока. Общие людские потери СССР в ходе войны составили 26,6 миллиона человек. Из них около 8,7 миллиона погибли на полях сражений, 7,42 миллиона человек были преднамеренно истреблены нацистами на оккупированных территориях, более 4,1 миллиона погибли от жестоких условий оккупационного режима. 5,27 миллиона человек были угнаны на каторжные работы в Германию и сопредельные с нею страны, пребывавшие также под немецкой оккупацией. Из них вернулись на родину чуть больше половины – 2,65 миллиона человек, более 450 тысяч иммигрировали, 2,16 миллиона человек погибли и умерли в плену.

Потери СССР составили 40% всех людских потерь во Второй мировой войне. Около одного миллиона советских воинов отдали свои жизни при освобождении народов Европы. Согласно заключению Чрезвычайной государственной комиссии по установлению и расследованию злодеяний немецко-фашистских захватчиков, оккупанты полностью или частично разрушили свыше 1,7 тысячи городов и поселков, свыше 70 тысяч сел и деревень СССР, только прямой материальный ущерб государству и населению составил 679 миллиардов рублей (в ценах 1941 года).

Понесенные страной людские потери и материальный ущерб от немецко-фашистской агрессии ни с чем не сравнимы. История еще не знала таких разрушений, варварства и бесчеловечности, каким отмечен путь гитлеровцев по советской земле.

До 1992 года день начала Великой Отечественной войны не был официальной памятной датой.

Постановлением Президиума Верховного Совета РФ от 13 июля 1992 года этот день был объявлен Днем памяти защитников Отечества.

Указом президента России от 8 июня 1996 года его название было изменено на День памяти и скорби.

24 октября 2007 года президент РФ Владимир Путин подписал изменения в закон "О днях воинской славы и памятных датах России", которыми в перечень памятных дат была включена новая – 22 июня – День памяти и скорби – день начала Великой Отечественной войны (1941 год).

22 июня в память о начале Великой Отечественной войны, на территории России приспускаются государственные флаги. В учреждениях культуры, на телевидении и радио в течение всего дня отменяются развлекательные мероприятия и передачи.

Руководители страны возлагают траурные венки к Могиле Неизвестного солдата в Москве.

В этот день народы России скорбят по всем соотечественникам, которые ценой жизни защитили свое Отечество или стали жертвами войн, прежде всего Великой Отечественной войны 1941-1945 годов.

С 2020 года в России в День памяти и скорби стала проводиться ежегодная общероссийская минута молчания на основании изменений, внесенных в закон "О днях воинской славы и памятных датах России". Она проходит одновременно во всех регионах страны в 12.15 по московскому времени. Это точное время выхода в эфир обращения советского правительства к гражданам страны, где сообщалось о нападении нацистской Германии на Советский Союз.

Накануне Дня памяти и скорби с 2009 года ежегодно проводится общенациональная акция "Свеча памяти" – по всей России зажигаются свечи в ночной тишине в память о всех тех, кто погиб во время Великой Отечественной войны. К акции можно присоединиться онлайн и зажечь свою виртуальную свечу памяти на сайте деньпамяти.рф.

В ночь с 21 на 22 июня в Москве традиционно проходят две знаковые акции – "Линия памяти" на Крымской набережной и "Вахта памяти. Вечный огонь" в Александровском саду.

Во время акции "Линия памяти", которая в первый раз прошла в 2015 году, на Крымской набережной в ночь на 22 июня в память о каждом дне Великой Отечественной войны зажигают инсталляцию из 1418 (по числу дней войны) свечей. Их устанавливают на бордюре вдоль набережной вместе с красными листами отрывного календаря, на которых белыми цифрами пронумерован каждый день войны. Во время акции каждый желающий может зажечь свечу в память об одном из важных для его семьи дне войны. Свечи горят до полуночи 23 июня.

Патриотическая акция "Вахта памяти. Вечный огонь" проводится в центре Москвы у Вечного огня в Александровском саду с 1992 года. Во время мероприятия молодежные объединения, общественные организации и патриотические клубы, а также все желающие возлагают цветы к Могиле Неизвестного солдата в Александровском саду.

Возложение начинается после того, как в четыре часа утра голос Юрия Левитана объявит о начале войны. В 2015 году акция "Вахта памяти. Вечный огонь" стала официально общероссийской и прошла по единому стандарту в городах-героях и городах воинской славы.

22 июня 2019 года Министерство обороны Российской Федерации во многих городах России провело Всероссийскую военно-патриотическую акцию "Горсть Памяти", целью которой является передача земли с мест захоронений и братских могил воинов, павших в боях и умерших от ран и болезней в военных госпиталях, в историко-мемориальный комплекс Главного Храма Вооруженных Сил в городе Москве.

Также в этот день был произведен забор воды с мест гибели кораблей и судов в годы Великой Отечественной войны. Кисеты с землей и капсулы с водой с воинскими почестями доставили в Подмосковье. В дальнейшем их поместили в гильзы артиллерийских снарядов и установили на территории Главного храма Вооруженных Сил Российской Федерации.

Во многих городах в День памяти и скорби открываются тематические выставки и экспозиции, проходят концерты и акции. Акции в память о защитниках Отечества, погибших в боях против немецко-фашистских захватчиков, кроме России, ежегодно проходят 22 июня еще более чем в 80 странах мира.

Материал подготовлен на основе информации РИА Новости и открытых источников

 

 

Налоговая выгода может

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.
Какими средствами можно доказать проявление должной осмотрительности?

В п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (далее - постановление Пленума N 53) сказано: налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 163-ФЗ) часть первая НК РФ дополнена ст. 54.1, определяющей конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

При этом понятия, отраженные в постановлении Пленума N 53, включая понятие "должная осмотрительность", и развитые в сложившейся судебной практике, сформированной до вступления в силу Закона N 163-ФЗ, не используются в рамках проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций (расчетов) налогоплательщиков, представленных в налоговые органы после вступления в силу указанного закона, а также в рамках проведения выездных налоговых проверок и проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены после дня вступления в силу указанного закона (письма ФНС России от 19.01.2018 N ЕД-4-2/889, от 28.12.2017 N ЕД-4-2/26807, от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).

Таким образом, из разъяснений налоговых органов следует, что при проверках налоговые органы будут руководствоваться исключительно нормами ст. 54.1 НК РФ и арбитражной практикой, сформированной на положениях данной статьи.

Положения п. 2 ст. 54.1 НК РФ не предусматривают для налогоплательщиков негативных последствий за неправомерные действия контрагентов второго, третьего и последующих звеньев (письмо ФНС России от 16.08.2017).

Налоговые претензии возможны только при доказывании налоговым органом факта нереальности исполнения сделки (операции) контрагентом налогоплательщика и несоблюдении налогоплательщиком установленных п. 2 ст. 54.1 НК РФ условий (постановление Двадцатого ААС от 23.10.2018 N 20АП-5530/18), а именно:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В п. 3 ст. 54.1 НК РФ закреплены положения, исключающие из практики налоговых органов формальный подход при выявлении обстоятельств занижения налоговой базы или уклонения от уплаты налогов.

Так, формальные претензии к контрагентам (подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций)) при отсутствии фактов, опровергающих реальность совершения заявленным налогоплательщиком-контрагентом сделок и операций, не являются самостоятельным основанием для отказа в учете расходов и в налоговых вычетах по сделкам (операциям).

Таким образом, оценка надежности контрагента налогоплательщика в любом случае будет оцениваться, однако если она не будет проведена организацией, то этот факт никоим образом не является единственным подтверждением нереальности исполнения сделки (операции) контрагентом налогоплательщика. Дополнительно смотрите материал: Как проявить должную осмотрительность в работе с контрагентом после изменений в законодательстве (Е.Н. Колесникова, журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 3, март 2018 г.); Тимошенко И. "Должная осмотрительность" при выборе контрагента. Что изменилось с появлением в НК РФ в 2017 году ст. 54.1? (ГАРАНТ.РУ, 14 ноября 2018 г.)

Кроме того хотелось бы отметить, что проверка надежности контрагента должна решаться в индивидуальном порядке для каждого случая и исходя из конкретных обстоятельств. Тех документов и сведений, которых вполне достаточно для одной ситуации, может явно не хватать для другой.

Организовать проверку контрагентов можно в том числе и с помощью специальных профессиональных программ и сервисов, а также воспользовавшись информацией, размещенной на официальных Интернет-ресурсах.

Так, на официальном сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru размещается ряд сведений об организациях, не признаваемых налоговой тайной, в форме открытых данных, если эти сведения не относятся к государственной тайне (п. 1.1 ст. 102 НК РФ, смотрите также приказ ФНС России от 24.12.2013 N ММВ-7-6/635@). С 01.06.2018 ФНС России также запустила новый сервис "Прозрачный бизнес", позволяющий налогоплательщикам получать комплексную информацию о своих контрагентах. С его помощью можно оперативно получать информацию из различных госреестров, в том числе ЕГРЮЛ.

Кроме того, можно обратиться в налоговый орган с запросом по предоставлению сведений и документов, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. При этом сведения, подлежащие размещению в форме открытых данных на официальном сайте ФНС России, по запросам не предоставляются, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами (письмо Минфина России от 21.08.2018 N 03-02-08/59311).

Обращаем внимание, что полагаться только на Интернет-ресурсы ФНС России и специальные сервисы при проверке контрагентов на предмет надежности, платежеспособности для исключения риска неисполнения обязательств не следует.

Как показывает арбитражная практика, судьи считают, что по условиям делового оборота при осуществлении выбора субъектами предпринимательской деятельности контрагента оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность такого контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта (определение ВС РФ от 20.04.2018 N 305-КГ18-3754, постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.10 N 15658/09). Подробнее смотрите в п. 7.6 и п. 7.7 Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ.

 

Задайте вопрос юристу здесь: https://forms.yandex.ru/u/5ec3b8b75a65f19e221b069d.

 

Присоединяйтесь к нам в социальных сетях: ВКонтакте, Одноклассники.

Наш сайт: hozpravo-nn.narod.ru.

 

 

У организации (нетранспортное предприятие) есть несколько грузовых автомобилей (перевозки не лицензируются), а также легковые автомобили, в т.ч. и те, которыми пользуется руководство компании. Поездки делового характера могут быть разными: и в банк, и в налоговую, и в ресторан на встречу с партнерами и тому подобное. С 1 марта 2019 года изменились правила в отношении путевых листов.
На какой срок надо выписывать путевой лист на этот автомобиль? Надо ли выписывать на такие поездки путевые листы и как их оформлять?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Регламентно путевой лист выдается на каждый из дней использования ТС до начала рейса.
Одновременно с этим считаем минимальным риск привлечения вашей организации к ответственности в случае некорректного его оформления.


Обоснование позиции:
Путевой лист представляет собой документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства, водителя (п. 14 ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", далее - УАТ). Кроме того, в соответствии с п. 2.1.1 Правил дорожного движения Российской Федерации водитель механического транспортного средства обязан иметь при себе и по требованию сотрудников полиции передавать им для проверки в установленных случаях путевой лист. Обязательность оформления путевого листа на каждое транспортное средство при перевозках пассажиров и багажа, грузов автобусами, трамваями, троллейбусами, легковыми автомобилями, грузовыми автомобилями напрямую установлена ч. 2 ст. 6 УАТ, а также п. 9 Порядка заполнения путевых листов, утвержденного приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152 (далее соответственно - Порядок и Приказ N 152).
Типовые межотраслевые формы путевых листов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, в обязательном порядке применяются для учета работ в автомобильном транспорте, то есть специализированными автотранспортными предприятиями (письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129). Для остальных (нетранспортных) организаций с 01.01.2013 формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Таким образом, ваша организация (не являющаяся транспортной) имеет право самостоятельно разработать и утвердить форму путевых листов.
При этом в утвержденной форме должны присутствовать реквизиты, предусмотренные Законом N 402-ФЗ и Приказом N 152.
К обязательным реквизитам Приказом N 152 отнесены в том числе наименование и номер путевого листа, сведения о сроке действия путевого листа, а также сведения о транспортном средстве и водителе.

При заполнении этих реквизитов детализируются:
- показания одометра (полные км пробега) при выезде транспортного средства с парковки (парковочного места), предназначенной для стоянки данного транспортного средства по возвращении из рейса и окончании смены (рабочего дня) водителя транспортного средства;
- дата (число, месяц, год) и время (часы, минуты) выезда транспортного средства с парковки и его заезда на парковку;
- дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового или предсменного контроля технического состояния транспортного средства (если обязательность его проведения предусмотрена законодательством РФ);
- дата (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя.

Кроме того, в части установления порядка заполнения путевого листа исключено ограничение срока, на который оформляется путевой лист. По новым правилам путевой лист должен быть составлен:
- до начала выполнения рейса, если длительность рейса водителя транспортного средства превышает продолжительность смены или рабочего дня, или
- до начала первого рейса, если в течение смены или рабочего дня водитель транспортного средства совершает один или несколько рейсов.

Мы считаем, что при условии выполнения рейсов каждый день целесообразно следовать буквальным формулировкам Приказа N 152 и выдавать путевой лист на каждый из дней использования ТС до начала рейса (смотрите также материал).
В то же время, поскольку ваша организация не является транспортной, не осуществляет в части использования легкового транспорта лицензируемых перевозок, не можем не обратить внимание также на следующее.

1. Согласно ч. 1 ст. 1 УАТ он регулирует отношения, возникающие при оказании услуг автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, которые являются частью транспортной системы РФ; при этом под перевозчиком в целях его применения понимаются юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, принявшие на себя по договору перевозки пассажира, договору перевозки груза обязанность перевезти пассажира и доставить багаж, а также перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать багаж, груз управомоченному на их получение лицу (п. 13 ст. 2 УАТ). Это позволяет нам считать, что правило об оформлении путевых листов подлежит исполнению именно теми лицами, которые непосредственно эксплуатируют то или иное транспортное средство и приняли на себя соответствующее договорное обязательство (более детально этот аспект рассмотрен в ответе).
На официальном сайте Минтранса дан следующий ответ на вопрос "Какие наказания и штрафы предусмотрены при отсутствии путевого листа либо отсутствия в нем отметок врача и механика при перевозке грузов индивидуальным предпринимателем":
...За осуществление перевозок пассажиров и багажа, грузов автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом с нарушением требований о проведении предрейсовых и послерейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств и проведении предрейсового контроля технического состояния транспортных средств применяются п.п. 2, 3 ст. 12.31.1 КоАП РФ...".
С учетом встреченной нами в ходе подготовки ответа судебной практики считаем: указанная ответственность применяется именно в отношении определенного круга лиц (например, осуществляющих перевозки пассажиров на основании лицензии) (Решение АС Волгоградской области от 16.08.2012 N А12-18983/2012, Решение АС Архангельской области от 01.04.2009 N А05-3017/2009, Решение АС Приморского края от 10.04.2014 N А51-4557/2014), и, на наш взгляд, организация (и руководитель) не может быть привлечена к административной ответственности (за отсутствие путевого листа или некорректное его заполнение)(смотрите Решение Железнодорожного районного суда г. Улан-Удэ Республики Бурятия от 25.10.2018 N 12-369/2018).

2. Погрешности при заполнении путевого листа (или его отсутствие при реальности фактов хозяйственной деятельности и наличии иных документов, подтверждающих расход ГСМ, использование ТС в предпринимательской деятельности) несут определенные риски претензий со стороны налоговых органов касательно обоснованности налоговой выгоды (в части вычета НДС, признания произведенных расходов и отсутствия личного дохода у управляющего ТС физлица).
Поясним: некорректное заполнение путевого листа не указывает на факт неиспользования транспортного средства в деятельности, направленной на получение дохода и на отсутствие расходов на ГСМ, в то же время несет в себе риск непринятия его в качестве доказательства такового использования. Такое наше мнение связано с наличием судебной практики (как положительной для налогоплательщика, так и нет: постановление Седьмого ААС от 14.05.2015 N 07АП-2919/15, постановление Семнадцатого ААС от 18.09.2008 N 17АП-5572/08; постановление Шестнадцатого ААС от 26.12.2012 N А63-9056/2012, решение АС Ставропольского края от 28.09.2012 N А63-9056/2012, постановление Восьмого ААС от 14.03.2012 N 08АП-310/12, постановление Шестого ААС от 26.01.2016 N 06АП-7013/15, постановление Второго ААС от 05.08.2017 N 02АП-3222/17, а также Решение АС Брянской области от 12.12.2018 N А09-11281/2018, Решение АС Нижегородской области от 19.04.2017 N А43-2377/2017).
Кроме того, действительно увеличивается риск возможных претензий со стороны налоговых органов, в том числе и инициирования доначисления ими НДФЛ и страховых взносов в отношении лиц, управляющих ТС (смотрите письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28243).
С учетом встреченной нами судебной практики полагаем, что последнее (признание дохода сотрудника, облагаемого НДФЛ и страховыми взносами, в виде стоимости ГСМ, израсходованного в поездках с некорректно заполненными путевыми листами), не основано на нормах НК РФ. Суды считают, что наличие в оформлении путевых листов отдельных пороков не свидетельствует об отсутствии соответствующих затрат, а также о том, что они не имеют производственной направленности, в связи с чем отсутствуют основания для корректировки налоговой базы по НДФЛ и облагаемой страховыми взносами базы (смотрите также постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.10.2008 N Ф08-6326/2008, Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8318-08).
При этом, с точки зрения ряда судов, Приказ N 152 не распространяется на нетранспортные организации (постановления ФАС Московского округа от 10.08.2009 N КА-А40/7253-09 и Поволжского округа от 04.07.2014 N Ф06-11843/13, смотрите также Решение АС Ульяновской области от 06.12.2013 N А72-4670/2013). То есть организации, не занятые в осуществлении перевозок, путевые листы (или самостоятельно разработанные на их основе формы) могут оформлять с отклонением от Порядка (Решение АС Костромской области от 18.01.2008 N А31-4855/2007).

3. Если в трудовом договоре директором (или иным работником организации) может быть предусмотрено использование автомобиля в том числе и в личных целях. В таком случае, даже если при совершении деловой поездки путевой лист директору оформлен не был, в целях избежания конфликта с ГИБДД он может сослаться на то, что поездка осуществляется в личных целях (об этом - в вышеуказанном Решении Железнодорожного районного суда г. Улан-Удэ Республики Бурятия от 25.10.2018 N 12-369/2018). Для целей же признания расходов на ГСМ путевой лист может быть оформлен уже по факту осуществления деловой поездки.

Каковы юридические последствия заключения договора поставки с физическим лицом?

 Физическое лицо не имеет статуса индивидуального предпринимателя.

Каковы юридические последствия заключения договора поставки с физическим лицом? Допустимо ли заключение договора поставки с физическим лицом (покупатель)? Может ли такая сделка быть расценена как притворная?

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Как следует из буквального толкования приведенной нормы, она содержит определенные указания относительно субъектного состава сторон по договору поставки только в отношении продавца. Именно про него говорится, что он является лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность. Аналогичное указание на характер деятельности покупателя в этой норме отсутствует. Вместо этого она подчеркивает характер использования передаваемого товара, определяя при этом, что он может быть использован не только в предпринимательской деятельности, но и в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что наличие у покупателя по договору поставки статуса индивидуального предпринимателя не является обязательным признаком указанного договора. Следовательно, ст. 506 ГК РФ не содержит никаких формальных ограничений на участие в таком договоре со стороны покупателя физического лица, не имеющего данного статуса. Отсутствуют подобные ограничения и в иных положениях гражданского законодательства.

Более того, следует учитывать, что п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" обращает внимание на то, что наименование договора и наименование сторон в нем не являются определяющими признаками договора поставки. Основываясь на этом разъяснении, суды указывают, что категория покупателей (физические или юридические лица) не имеет определяющего значения при квалификации того или иного договора как договора поставки (смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.06.2013 N 03АП-1448/13, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2013 N 11АП-4136/13, решение Арбитражного суда Саратовской области от 19.12.2014 по делу N А57-11098/2014)*(1).

Таким образом, само по себе заключение договора поставки с физическим лицом, не имеющим статуса индивидуального предпринимателя, законодательству не противоречит и не приводит к признанию такого договора недействительным по тем или иным основаниям.

Вместе с тем необходимо принимать во внимание, что предусмотренные ст. 506 ГК РФ цели приобретения товаров по договору поставки, а также сами характеристики подобных товаров зачастую не оставляют практической возможности участия в таком договоре со стороны покупателя физического лица, не ведущего предпринимательскую деятельность.

В связи с этим, при условии, что проданный по договору поставки товар фактически приобретался физическим лицом для личных, семейных, домашних и тому подобных целей, нельзя исключить иной квалификации указанного договора (например, как договора розничной купли-продажи). Это приведет, в том числе, к применению к договору поставки правил о том договоре, в качестве которого он будет квалифицирован. В частности, к такому договору в силу п. 3 ст. 492 ГК РФ и преамбулы Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-I "О защите прав потребителей" могут быть применены нормы законодательства о защите прав потребителей, которые предполагают большую защиту покупателя как слабой стороны в договоре и большую ответственность продавца.