Основным видом деятельности является оказание услуг гостиницы (г. Москва). Организация имеет спортивный комплекс. При спортивном комплексе имеется бассейн.

Уплачивается ли торговый сбор при продаже в спортивном комплексе сопутствующих для бассейна товаров: шапочек, тапочек, купальников и т.д. (реализуемые сопутствующие товары размещены на стенде, имеются в наличии прилавок и кассовый аппарат)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В Вашем случае имеются основания считать, что организация осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, в отношении которой Законом N 62 предусмотрена уплата торгового сбора.

Обоснование позиции:
На основании п. 1 ст. 411 НК РФ плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории г. Москвы, в отношении которых установлен торговый сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории города Москвы.
При этом в соответствии со ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" (далее - Закон N 62) обязанность по уплате торгового сбора установлена в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как торговля с использованием объектов стационарной торговой сети, имеющих или не имеющих торговых залов; торговля через объекты нестационарной торговой сети; развозная и разносная торговля.
Законом N 62 установлены льготы по торговому сбору. В отношении такого вида деятельности, как услуги гостиниц, льготы в нем не поименованы (ст. 3 Закона N 62)*(1).
Глава 33 НК РФ и Закон N 62 не содержат понятия объекта стационарной торговой сети, не имеющего торговых залов, объекта стационарной торговой сети, имеющего торговые залы, и объекта нестационарной торговой сети.
Обращаем внимание, что определений видов торговой сети, указанных в пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ, гл. 33 НК РФ, Закон N 62 не содержит. По нашему мнению, определения аналогичным понятиям, содержащиеся в ст. 346.27 и п. 3 ст. 346.43 НК РФ, не могут быть использованы для целей гл. 33 НК РФ, поскольку указанные в них определения установлены исключительно для целей гл. 26.3 и гл. 26.5 НК РФ, на что есть прямое указание*(2).
Поэтому для определения понятий видов торговых сетей и товарного склада в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к иным отраслям законодательства РФ, в частности к Федеральному закону от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон о торговле). В соответствии с Законом о торговле Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" торговым объектом признается здание, строение, сооружение, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
В код 55.10 ОКВЭД помимо предоставления услуг гостиниц в перечень дополнительных услуг входят: обеспечение питанием и напитками, предоставление автостоянки, услуги прачечной, библиотеки, плавательных бассейнов и тренажерных залов, комнат отдыха и развлечений, а также предоставление конференц-залов и залов для совещаний.
По данному коду реализация сопутствующих товаров не значится.
Кроме этого, термины и определения основных понятий в области торговли установлены в Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения" (утвержден приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст, далее - ГОСТ Р 51303-2013)*(3).
Еще раз хотим отметить, что определения, содержащиеся в данных документах, должны приниматься во внимание для целей гл. 33 НК РФ только в той части, что не противоречит нормам НК РФ.
В соответствии с п.п. 18 и 19 ГОСТ Р 51303-2013 под стационарной торговой сетью понимается "торговая сеть, включающая в себя стационарные торговые объекты", а под нестационарной торговой сетью - "торговая сеть, включающая в себя нестационарные торговые объекты".
При этом стационарным торговым объектом является торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения (п. 15 ГОСТ Р 51303-2013, п. 5 ст. 2 Закона о торговле).
Повторимся, что ни глава 33 НК РФ, ни Закон о торговле, ни ГОСТ Р 51303-2013 не содержат определения "стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов". В то же время в п. 112 ГОСТа Р 51303-2013 есть определение торговому залу предприятия розничной торговли - это специально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей.
По нашему мнению, из совокупности п.п. 15, 18 и 112 ГОСТ Р 51303-2013 можно прийти к выводу, что стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, является торговая сеть, включающая в себя торговые объекты, представляющие собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения, без специально оборудованной основной части торгового помещения, предназначенной для обслуживания покупателей.
Торговым объектом, в свою очередь, признается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (п. 4 ст. 2 Закона о торговле).
В соответствии с главой 33 НК РФ и Законом N 62 правительством Москвы было разработано постановление от 30.06.2015 N 401-ПП, утверждающее порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором (далее - Порядок).
Пунктом 1.6 Порядка к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, отнесены, в частности, такие объекты, как расположенные в коридорах, холлах, вестибюлях отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также нежилых помещений в многоквартирных домах объекты осуществления торговли, используемые одной или несколькими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями для продажи товаров и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов.
На основании приведенных норм Порядка к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, можно отнести, по сути, любой объект осуществления торговли, расположенный в любом строении (сооружении, здании, доме) или его (их) части и оснащенную оборудованием, предназначенным для:
- выкладки, демонстрации товаров (например стенд с образцами продукции);
- обслуживания покупателей;
- проведения денежных расчетов (например, ККТ).
Из вопроса следует, что в спортивном комплексе по месту нахождения гостиницы будут иметься образцы продукции с ценами, а также будут осуществляться расчеты с покупателями.
В этой связи, по нашему мнению, имеются предпосылки для признания торгового места объектом стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала. Поэтому Ваша организация может быть признана плательщиком торгового сбора.
Ставки торгового сбора установлены ст. 2 Закона N 62.
В заключение обращаем внимание, что позиции, озвученные нами в данной консультации, и сделанные в процессе ее подготовки выводы являются нашим экспертным мнением.
Отметим, что существует мнение о том, что торговый сбор платить не нужно, если товары продаются в рамках оказания бытовых услуг населению (смотрите материал на сайте ГАРАНТа: http://www.garant.ru/news/702838/#ixzz5dzfnTn5h)*(4).
По вопросу определения объекта налогообложения торговым сбором и иным вопросам, связанным с исчислением торгового сбора, следует обращаться в Департамент экономической политики и развития города Москвы. Об этом говорилось, в частности, в письмах Минфина России от 06.04.2017 N 03-11-06/4/20268, от 05.05.2017 N 03-11-06/4/27569, от 16.11.2016 N 03-11-06/4/67201, от 05.04.2016 N 03-11-06/4/19272.
В этих же письмах были даны такие разъяснения. Для того чтобы признать офис или склад объектом стационарной торговой сети (торговым объектом), его площадь должна согласно ст. 2 Закона о торговле включать в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.
Если офис или склад не соответствуют этим требованиям к торговому объекту, а также не могут быть признаны зданием, сооружением, помещением или торговой точкой, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор, то осуществление в нем торговой деятельности не является объектом обложения торговым сбором.

*(1) Пунктом 4 ст. 413 НК РФ определено, что в целях гл. 33 "Торговый сбор" НК РФ используются следующие понятия:
1) объект осуществления торговли в отношении видов торговли, указанных в п. 2 ст. 413 НК РФ, - здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор;
2) торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.
*(2) Так, в ст. 346.27 НК РФ есть фраза "для целей настоящей главы используются следующие основные понятия...". Аналогичная по смыслу и правовым последствиям фраза присутствует и в п. 3 ст. 346.43 НК РФ - "в целях подпунктов 45-47 пункта 2 настоящей статьи используются следующие понятия...".
Отметим, что лишь некоторые нормы главы 26.5 НК РФ (устанавливающей патентную систему налогообложения) применяются в целях главы 33 НК РФ, что прямо указано в п. 5 ст. 415 НК РФ (относительно определения площади торгового зала) и в п. 2 ст. 415 НК РФ (относительно неприменения ограничений по деятельности в виде розничной торговли, установленных пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ при определении предельных ставок сбора).
*(3) В то же время определения терминам, применяемым в главе 33 НК РФ, есть и в главах 26.3 и 26.5 НК РФ (еще раз отметим, что, по нашему мнению, данные понятия не должны применяться для целей главы 33 НК РФ, если только это в ней это прямо не указано).
Ввиду правовой неопределенности применения главы 33 НК РФ, отсутствия в ней определений указанным в ней терминам и понятиям (которые повторяются по нескольку раз в разных вариациях) мы не можем "предугадать", какое именно определение будет использовано контролирующими органами и будет ли именно оно принято судом в случае решения спора в судебном порядке.
*(4) Услуги гостиниц, в перечень дополнительных услуг которых входит, в частности, предоставление услуги плавательных бассейнов, не относятся к бытовым (распоряжение правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р).

День памяти и скорби – день начала Великой Отечественной войны

22 июня 1941 года началась Великая Отечественная война (1941-1945) – освободительная война народов СССР против нацистской Германии и ее союзников, являющаяся важнейшей и решающей частью Второй мировой войны (1939-1945).

На рассвете 22 июня 1941 года фашистская Германия без объявления войны напала на Советский Союз. Ее авиация нанесла массированные удары по аэродромам, железнодорожным узлам, военно-морским базам, местам постоянной дислокации войск и многим городам на глубину до 250-300 километров от государственной границы.

К этому времени фашистской Германией были порабощены многие европейские страны, и советский народ принял на себя самый мощный удар.

Против СССР выступили вместе с Германией Румыния, Италия, через несколько дней Словакия, Финляндия, Венгрия, а в середине августа к ним присоединилась Норвегия.

Советский народ ответил врагу единым могучим сопротивлением, стоял в полном смысле этого слова насмерть, защищая отечество.

Тяжелая кровопролитная война, длившаяся 1418 дней и ночей, завершилась 9 мая 1945 года полным разгромом стран фашистского блока. Общие людские потери СССР в ходе войны составили 26,6 миллиона человек. Из них около 8,7 миллиона погибли на полях сражений, 7,42 миллиона человек были преднамеренно истреблены нацистами на оккупированных территориях, более 4,1 миллиона погибли от жестоких условий оккупационного режима. 5,27 миллиона человек были угнаны на каторжные работы в Германию и сопредельные с нею страны, пребывавшие также под немецкой оккупацией. Из них вернулись на родину чуть больше половины – 2,65 миллиона человек, более 450 тысяч иммигрировали, 2,16 миллиона человек погибли и умерли в плену.

Потери СССР составили 40% всех людских потерь во Второй мировой войне. Около одного миллиона советских воинов отдали свои жизни при освобождении народов Европы. Согласно заключению Чрезвычайной государственной комиссии по установлению и расследованию злодеяний немецко-фашистских захватчиков, оккупанты полностью или частично разрушили свыше 1,7 тысячи городов и поселков, свыше 70 тысяч сел и деревень СССР, только прямой материальный ущерб государству и населению составил 679 миллиардов рублей (в ценах 1941 года).

Понесенные страной людские потери и материальный ущерб от немецко-фашистской агрессии ни с чем не сравнимы. История еще не знала таких разрушений, варварства и бесчеловечности, каким отмечен путь гитлеровцев по советской земле.

До 1992 года день начала Великой Отечественной войны не был официальной памятной датой.

Постановлением Президиума Верховного Совета РФ от 13 июля 1992 года этот день был объявлен Днем памяти защитников Отечества.

Указом президента России от 8 июня 1996 года его название было изменено на День памяти и скорби.

24 октября 2007 года президент РФ Владимир Путин подписал изменения в закон "О днях воинской славы и памятных датах России", которыми в перечень памятных дат была включена новая – 22 июня – День памяти и скорби – день начала Великой Отечественной войны (1941 год).

22 июня в память о начале Великой Отечественной войны, на территории России приспускаются государственные флаги. В учреждениях культуры, на телевидении и радио в течение всего дня отменяются развлекательные мероприятия и передачи.

Руководители страны возлагают траурные венки к Могиле Неизвестного солдата в Москве.

В этот день народы России скорбят по всем соотечественникам, которые ценой жизни защитили свое Отечество или стали жертвами войн, прежде всего Великой Отечественной войны 1941-1945 годов.

С 2020 года в России в День памяти и скорби стала проводиться ежегодная общероссийская минута молчания на основании изменений, внесенных в закон "О днях воинской славы и памятных датах России". Она проходит одновременно во всех регионах страны в 12.15 по московскому времени. Это точное время выхода в эфир обращения советского правительства к гражданам страны, где сообщалось о нападении нацистской Германии на Советский Союз.

Накануне Дня памяти и скорби с 2009 года ежегодно проводится общенациональная акция "Свеча памяти" – по всей России зажигаются свечи в ночной тишине в память о всех тех, кто погиб во время Великой Отечественной войны. К акции можно присоединиться онлайн и зажечь свою виртуальную свечу памяти на сайте деньпамяти.рф.

В ночь с 21 на 22 июня в Москве традиционно проходят две знаковые акции – "Линия памяти" на Крымской набережной и "Вахта памяти. Вечный огонь" в Александровском саду.

Во время акции "Линия памяти", которая в первый раз прошла в 2015 году, на Крымской набережной в ночь на 22 июня в память о каждом дне Великой Отечественной войны зажигают инсталляцию из 1418 (по числу дней войны) свечей. Их устанавливают на бордюре вдоль набережной вместе с красными листами отрывного календаря, на которых белыми цифрами пронумерован каждый день войны. Во время акции каждый желающий может зажечь свечу в память об одном из важных для его семьи дне войны. Свечи горят до полуночи 23 июня.

Патриотическая акция "Вахта памяти. Вечный огонь" проводится в центре Москвы у Вечного огня в Александровском саду с 1992 года. Во время мероприятия молодежные объединения, общественные организации и патриотические клубы, а также все желающие возлагают цветы к Могиле Неизвестного солдата в Александровском саду.

Возложение начинается после того, как в четыре часа утра голос Юрия Левитана объявит о начале войны. В 2015 году акция "Вахта памяти. Вечный огонь" стала официально общероссийской и прошла по единому стандарту в городах-героях и городах воинской славы.

22 июня 2019 года Министерство обороны Российской Федерации во многих городах России провело Всероссийскую военно-патриотическую акцию "Горсть Памяти", целью которой является передача земли с мест захоронений и братских могил воинов, павших в боях и умерших от ран и болезней в военных госпиталях, в историко-мемориальный комплекс Главного Храма Вооруженных Сил в городе Москве.

Также в этот день был произведен забор воды с мест гибели кораблей и судов в годы Великой Отечественной войны. Кисеты с землей и капсулы с водой с воинскими почестями доставили в Подмосковье. В дальнейшем их поместили в гильзы артиллерийских снарядов и установили на территории Главного храма Вооруженных Сил Российской Федерации.

Во многих городах в День памяти и скорби открываются тематические выставки и экспозиции, проходят концерты и акции. Акции в память о защитниках Отечества, погибших в боях против немецко-фашистских захватчиков, кроме России, ежегодно проходят 22 июня еще более чем в 80 странах мира.

Материал подготовлен на основе информации РИА Новости и открытых источников

 

 

Налоговая выгода может

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.
Какими средствами можно доказать проявление должной осмотрительности?

В п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (далее - постановление Пленума N 53) сказано: налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 163-ФЗ) часть первая НК РФ дополнена ст. 54.1, определяющей конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

При этом понятия, отраженные в постановлении Пленума N 53, включая понятие "должная осмотрительность", и развитые в сложившейся судебной практике, сформированной до вступления в силу Закона N 163-ФЗ, не используются в рамках проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций (расчетов) налогоплательщиков, представленных в налоговые органы после вступления в силу указанного закона, а также в рамках проведения выездных налоговых проверок и проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены после дня вступления в силу указанного закона (письма ФНС России от 19.01.2018 N ЕД-4-2/889, от 28.12.2017 N ЕД-4-2/26807, от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).

Таким образом, из разъяснений налоговых органов следует, что при проверках налоговые органы будут руководствоваться исключительно нормами ст. 54.1 НК РФ и арбитражной практикой, сформированной на положениях данной статьи.

Положения п. 2 ст. 54.1 НК РФ не предусматривают для налогоплательщиков негативных последствий за неправомерные действия контрагентов второго, третьего и последующих звеньев (письмо ФНС России от 16.08.2017).

Налоговые претензии возможны только при доказывании налоговым органом факта нереальности исполнения сделки (операции) контрагентом налогоплательщика и несоблюдении налогоплательщиком установленных п. 2 ст. 54.1 НК РФ условий (постановление Двадцатого ААС от 23.10.2018 N 20АП-5530/18), а именно:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В п. 3 ст. 54.1 НК РФ закреплены положения, исключающие из практики налоговых органов формальный подход при выявлении обстоятельств занижения налоговой базы или уклонения от уплаты налогов.

Так, формальные претензии к контрагентам (подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций)) при отсутствии фактов, опровергающих реальность совершения заявленным налогоплательщиком-контрагентом сделок и операций, не являются самостоятельным основанием для отказа в учете расходов и в налоговых вычетах по сделкам (операциям).

Таким образом, оценка надежности контрагента налогоплательщика в любом случае будет оцениваться, однако если она не будет проведена организацией, то этот факт никоим образом не является единственным подтверждением нереальности исполнения сделки (операции) контрагентом налогоплательщика. Дополнительно смотрите материал: Как проявить должную осмотрительность в работе с контрагентом после изменений в законодательстве (Е.Н. Колесникова, журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 3, март 2018 г.); Тимошенко И. "Должная осмотрительность" при выборе контрагента. Что изменилось с появлением в НК РФ в 2017 году ст. 54.1? (ГАРАНТ.РУ, 14 ноября 2018 г.)

Кроме того хотелось бы отметить, что проверка надежности контрагента должна решаться в индивидуальном порядке для каждого случая и исходя из конкретных обстоятельств. Тех документов и сведений, которых вполне достаточно для одной ситуации, может явно не хватать для другой.

Организовать проверку контрагентов можно в том числе и с помощью специальных профессиональных программ и сервисов, а также воспользовавшись информацией, размещенной на официальных Интернет-ресурсах.

Так, на официальном сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru размещается ряд сведений об организациях, не признаваемых налоговой тайной, в форме открытых данных, если эти сведения не относятся к государственной тайне (п. 1.1 ст. 102 НК РФ, смотрите также приказ ФНС России от 24.12.2013 N ММВ-7-6/635@). С 01.06.2018 ФНС России также запустила новый сервис "Прозрачный бизнес", позволяющий налогоплательщикам получать комплексную информацию о своих контрагентах. С его помощью можно оперативно получать информацию из различных госреестров, в том числе ЕГРЮЛ.

Кроме того, можно обратиться в налоговый орган с запросом по предоставлению сведений и документов, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. При этом сведения, подлежащие размещению в форме открытых данных на официальном сайте ФНС России, по запросам не предоставляются, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами (письмо Минфина России от 21.08.2018 N 03-02-08/59311).

Обращаем внимание, что полагаться только на Интернет-ресурсы ФНС России и специальные сервисы при проверке контрагентов на предмет надежности, платежеспособности для исключения риска неисполнения обязательств не следует.

Как показывает арбитражная практика, судьи считают, что по условиям делового оборота при осуществлении выбора субъектами предпринимательской деятельности контрагента оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность такого контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта (определение ВС РФ от 20.04.2018 N 305-КГ18-3754, постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.10 N 15658/09). Подробнее смотрите в п. 7.6 и п. 7.7 Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ.

 

Задайте вопрос юристу здесь: https://forms.yandex.ru/u/5ec3b8b75a65f19e221b069d.

 

Присоединяйтесь к нам в социальных сетях: ВКонтакте, Одноклассники.

Наш сайт: hozpravo-nn.narod.ru.

 

 

У организации (нетранспортное предприятие) есть несколько грузовых автомобилей (перевозки не лицензируются), а также легковые автомобили, в т.ч. и те, которыми пользуется руководство компании. Поездки делового характера могут быть разными: и в банк, и в налоговую, и в ресторан на встречу с партнерами и тому подобное. С 1 марта 2019 года изменились правила в отношении путевых листов.
На какой срок надо выписывать путевой лист на этот автомобиль? Надо ли выписывать на такие поездки путевые листы и как их оформлять?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Регламентно путевой лист выдается на каждый из дней использования ТС до начала рейса.
Одновременно с этим считаем минимальным риск привлечения вашей организации к ответственности в случае некорректного его оформления.


Обоснование позиции:
Путевой лист представляет собой документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства, водителя (п. 14 ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", далее - УАТ). Кроме того, в соответствии с п. 2.1.1 Правил дорожного движения Российской Федерации водитель механического транспортного средства обязан иметь при себе и по требованию сотрудников полиции передавать им для проверки в установленных случаях путевой лист. Обязательность оформления путевого листа на каждое транспортное средство при перевозках пассажиров и багажа, грузов автобусами, трамваями, троллейбусами, легковыми автомобилями, грузовыми автомобилями напрямую установлена ч. 2 ст. 6 УАТ, а также п. 9 Порядка заполнения путевых листов, утвержденного приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152 (далее соответственно - Порядок и Приказ N 152).
Типовые межотраслевые формы путевых листов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, в обязательном порядке применяются для учета работ в автомобильном транспорте, то есть специализированными автотранспортными предприятиями (письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129). Для остальных (нетранспортных) организаций с 01.01.2013 формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Таким образом, ваша организация (не являющаяся транспортной) имеет право самостоятельно разработать и утвердить форму путевых листов.
При этом в утвержденной форме должны присутствовать реквизиты, предусмотренные Законом N 402-ФЗ и Приказом N 152.
К обязательным реквизитам Приказом N 152 отнесены в том числе наименование и номер путевого листа, сведения о сроке действия путевого листа, а также сведения о транспортном средстве и водителе.

При заполнении этих реквизитов детализируются:
- показания одометра (полные км пробега) при выезде транспортного средства с парковки (парковочного места), предназначенной для стоянки данного транспортного средства по возвращении из рейса и окончании смены (рабочего дня) водителя транспортного средства;
- дата (число, месяц, год) и время (часы, минуты) выезда транспортного средства с парковки и его заезда на парковку;
- дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового или предсменного контроля технического состояния транспортного средства (если обязательность его проведения предусмотрена законодательством РФ);
- дата (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя.

Кроме того, в части установления порядка заполнения путевого листа исключено ограничение срока, на который оформляется путевой лист. По новым правилам путевой лист должен быть составлен:
- до начала выполнения рейса, если длительность рейса водителя транспортного средства превышает продолжительность смены или рабочего дня, или
- до начала первого рейса, если в течение смены или рабочего дня водитель транспортного средства совершает один или несколько рейсов.

Мы считаем, что при условии выполнения рейсов каждый день целесообразно следовать буквальным формулировкам Приказа N 152 и выдавать путевой лист на каждый из дней использования ТС до начала рейса (смотрите также материал).
В то же время, поскольку ваша организация не является транспортной, не осуществляет в части использования легкового транспорта лицензируемых перевозок, не можем не обратить внимание также на следующее.

1. Согласно ч. 1 ст. 1 УАТ он регулирует отношения, возникающие при оказании услуг автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, которые являются частью транспортной системы РФ; при этом под перевозчиком в целях его применения понимаются юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, принявшие на себя по договору перевозки пассажира, договору перевозки груза обязанность перевезти пассажира и доставить багаж, а также перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать багаж, груз управомоченному на их получение лицу (п. 13 ст. 2 УАТ). Это позволяет нам считать, что правило об оформлении путевых листов подлежит исполнению именно теми лицами, которые непосредственно эксплуатируют то или иное транспортное средство и приняли на себя соответствующее договорное обязательство (более детально этот аспект рассмотрен в ответе).
На официальном сайте Минтранса дан следующий ответ на вопрос "Какие наказания и штрафы предусмотрены при отсутствии путевого листа либо отсутствия в нем отметок врача и механика при перевозке грузов индивидуальным предпринимателем":
...За осуществление перевозок пассажиров и багажа, грузов автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом с нарушением требований о проведении предрейсовых и послерейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств и проведении предрейсового контроля технического состояния транспортных средств применяются п.п. 2, 3 ст. 12.31.1 КоАП РФ...".
С учетом встреченной нами в ходе подготовки ответа судебной практики считаем: указанная ответственность применяется именно в отношении определенного круга лиц (например, осуществляющих перевозки пассажиров на основании лицензии) (Решение АС Волгоградской области от 16.08.2012 N А12-18983/2012, Решение АС Архангельской области от 01.04.2009 N А05-3017/2009, Решение АС Приморского края от 10.04.2014 N А51-4557/2014), и, на наш взгляд, организация (и руководитель) не может быть привлечена к административной ответственности (за отсутствие путевого листа или некорректное его заполнение)(смотрите Решение Железнодорожного районного суда г. Улан-Удэ Республики Бурятия от 25.10.2018 N 12-369/2018).

2. Погрешности при заполнении путевого листа (или его отсутствие при реальности фактов хозяйственной деятельности и наличии иных документов, подтверждающих расход ГСМ, использование ТС в предпринимательской деятельности) несут определенные риски претензий со стороны налоговых органов касательно обоснованности налоговой выгоды (в части вычета НДС, признания произведенных расходов и отсутствия личного дохода у управляющего ТС физлица).
Поясним: некорректное заполнение путевого листа не указывает на факт неиспользования транспортного средства в деятельности, направленной на получение дохода и на отсутствие расходов на ГСМ, в то же время несет в себе риск непринятия его в качестве доказательства такового использования. Такое наше мнение связано с наличием судебной практики (как положительной для налогоплательщика, так и нет: постановление Седьмого ААС от 14.05.2015 N 07АП-2919/15, постановление Семнадцатого ААС от 18.09.2008 N 17АП-5572/08; постановление Шестнадцатого ААС от 26.12.2012 N А63-9056/2012, решение АС Ставропольского края от 28.09.2012 N А63-9056/2012, постановление Восьмого ААС от 14.03.2012 N 08АП-310/12, постановление Шестого ААС от 26.01.2016 N 06АП-7013/15, постановление Второго ААС от 05.08.2017 N 02АП-3222/17, а также Решение АС Брянской области от 12.12.2018 N А09-11281/2018, Решение АС Нижегородской области от 19.04.2017 N А43-2377/2017).
Кроме того, действительно увеличивается риск возможных претензий со стороны налоговых органов, в том числе и инициирования доначисления ими НДФЛ и страховых взносов в отношении лиц, управляющих ТС (смотрите письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28243).
С учетом встреченной нами судебной практики полагаем, что последнее (признание дохода сотрудника, облагаемого НДФЛ и страховыми взносами, в виде стоимости ГСМ, израсходованного в поездках с некорректно заполненными путевыми листами), не основано на нормах НК РФ. Суды считают, что наличие в оформлении путевых листов отдельных пороков не свидетельствует об отсутствии соответствующих затрат, а также о том, что они не имеют производственной направленности, в связи с чем отсутствуют основания для корректировки налоговой базы по НДФЛ и облагаемой страховыми взносами базы (смотрите также постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.10.2008 N Ф08-6326/2008, Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8318-08).
При этом, с точки зрения ряда судов, Приказ N 152 не распространяется на нетранспортные организации (постановления ФАС Московского округа от 10.08.2009 N КА-А40/7253-09 и Поволжского округа от 04.07.2014 N Ф06-11843/13, смотрите также Решение АС Ульяновской области от 06.12.2013 N А72-4670/2013). То есть организации, не занятые в осуществлении перевозок, путевые листы (или самостоятельно разработанные на их основе формы) могут оформлять с отклонением от Порядка (Решение АС Костромской области от 18.01.2008 N А31-4855/2007).

3. Если в трудовом договоре директором (или иным работником организации) может быть предусмотрено использование автомобиля в том числе и в личных целях. В таком случае, даже если при совершении деловой поездки путевой лист директору оформлен не был, в целях избежания конфликта с ГИБДД он может сослаться на то, что поездка осуществляется в личных целях (об этом - в вышеуказанном Решении Железнодорожного районного суда г. Улан-Удэ Республики Бурятия от 25.10.2018 N 12-369/2018). Для целей же признания расходов на ГСМ путевой лист может быть оформлен уже по факту осуществления деловой поездки.

Каковы юридические последствия заключения договора поставки с физическим лицом?

 Физическое лицо не имеет статуса индивидуального предпринимателя.

Каковы юридические последствия заключения договора поставки с физическим лицом? Допустимо ли заключение договора поставки с физическим лицом (покупатель)? Может ли такая сделка быть расценена как притворная?

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Как следует из буквального толкования приведенной нормы, она содержит определенные указания относительно субъектного состава сторон по договору поставки только в отношении продавца. Именно про него говорится, что он является лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность. Аналогичное указание на характер деятельности покупателя в этой норме отсутствует. Вместо этого она подчеркивает характер использования передаваемого товара, определяя при этом, что он может быть использован не только в предпринимательской деятельности, но и в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что наличие у покупателя по договору поставки статуса индивидуального предпринимателя не является обязательным признаком указанного договора. Следовательно, ст. 506 ГК РФ не содержит никаких формальных ограничений на участие в таком договоре со стороны покупателя физического лица, не имеющего данного статуса. Отсутствуют подобные ограничения и в иных положениях гражданского законодательства.

Более того, следует учитывать, что п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" обращает внимание на то, что наименование договора и наименование сторон в нем не являются определяющими признаками договора поставки. Основываясь на этом разъяснении, суды указывают, что категория покупателей (физические или юридические лица) не имеет определяющего значения при квалификации того или иного договора как договора поставки (смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.06.2013 N 03АП-1448/13, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2013 N 11АП-4136/13, решение Арбитражного суда Саратовской области от 19.12.2014 по делу N А57-11098/2014)*(1).

Таким образом, само по себе заключение договора поставки с физическим лицом, не имеющим статуса индивидуального предпринимателя, законодательству не противоречит и не приводит к признанию такого договора недействительным по тем или иным основаниям.

Вместе с тем необходимо принимать во внимание, что предусмотренные ст. 506 ГК РФ цели приобретения товаров по договору поставки, а также сами характеристики подобных товаров зачастую не оставляют практической возможности участия в таком договоре со стороны покупателя физического лица, не ведущего предпринимательскую деятельность.

В связи с этим, при условии, что проданный по договору поставки товар фактически приобретался физическим лицом для личных, семейных, домашних и тому подобных целей, нельзя исключить иной квалификации указанного договора (например, как договора розничной купли-продажи). Это приведет, в том числе, к применению к договору поставки правил о том договоре, в качестве которого он будет квалифицирован. В частности, к такому договору в силу п. 3 ст. 492 ГК РФ и преамбулы Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-I "О защите прав потребителей" могут быть применены нормы законодательства о защите прав потребителей, которые предполагают большую защиту покупателя как слабой стороны в договоре и большую ответственность продавца.

Организация применяет общую систему налогообложения

Организация применяет общую систему налогообложения. Единственный учредитель ООО (он же директор организации) является физическим лицом. Он передал обществу по договору аренды нежилое производственное помещение, принадлежащее ему как физическому лицу на праве собственности. Учредитель сдает в аренду единственное нежилое помещение, предназначенное для производственной деятельности. Помещение приобретено в период до создания организации. Аренда долгосрочная. Других случаев сдачи в аренду нет.

Должен ли этот единственный учредитель быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя? Если он не был зарегистрирован в качестве ИП, обязан ли он уплачивать НДС с доходов по услугам по предоставлению в аренду нежилого недвижимого имущества?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Полагаем, что в период до регистрации в качестве ИП учредитель, уплачивающий НДФЛ с доходов по предоставлению в аренду нежилого недвижимого имущества, НДС уплачивать не обязан. В то же время в рассматриваемой ситуации очень высоки налоговые риски признания деятельности учредителя предпринимательской. Для исключения неблагоприятных последствий физическому лицу следует зарегистрироваться в качестве ИП и уплачивать налоги с доходов от сдачи имущества в аренду в соответствии с применяемой системой налогообложения. При этом в случае применения общей системы налогообложения ИП имеет право получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ. Кроме того, ИП может применять упрощенную систему налогообложения на основании главы 26.2 НК РФ.

Обоснование позиции:

В ст. 608 ГК РФ предусмотрено, что право сдачи в аренду (внаем) недвижимого имущества предоставлено собственнику такого имущества. Иных требований к статусу арендодателя нормами ГК РФ не предусмотрено. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие прав и охраняемых законом интересов других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Предпринимательской является самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

При этом согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве ИП, за исключением отдельных видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве ИП*(1).

Законодательство связывает необходимость регистрации физического лица в качестве ИП с осуществлением им деятельности особого рода, а не с совершением возмездных сделок. Совершение гражданином сделок на возмездной основе для признания его ИП недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности.

Как отмечает судебная практика, наличия одного лишь договора аренды недостаточно для вывода о том, что арендодатель-гражданин в соответствующем случае нарушил требование закона о необходимости зарегистрироваться в качестве предпринимателя. Для того, чтобы сделать такой вывод, требуется установить факт систематического получения прибыли от передачи имущества в возмездное пользование другому лицу (постановление Одиннадцатого ААС от 27.10.2008 N 11АП-6976/2008).

В письме ФНС России от 08.02.2013 N ЕД-3-3/412@ подчеркивается, что признаки предпринимательской деятельности носят оценочный характер, поэтому квалифицировать в соответствии с ними деятельность физического лица по сдаче в аренду собственного имущества возможно только при наличии полной и всесторонней информации обо всех обстоятельствах его деятельности. В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом может быть получена полная информация, свидетельствующая об объективных признаках предпринимательской деятельности в деятельности налогоплательщика по сдаче в аренду собственного имущества. В данном случае налоговый орган вправе будет пересчитать его налоговые обязательства.

Официальные органы неоднократно высказывали мнение о критериях осуществления предпринимательской деятельности, в том числе в связи со сдачей гражданином в аренду принадлежащего ему имущества. Так, в письмах ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-2-3/125@, от 08.02.2013 N ЕД-3-3/412@, письмах УФНС России по г. Москве от 27.09.2012 N 20-14/091304@, от 15.06.2009 N 20-14/060015@, письме Минфина России от 22.09.2006 N 03-05-01-03/125 разъясняется, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:

- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;

- учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;

- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;

- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

При наличии достаточных оснований считать, что вышеуказанные признаки имеются в наличии, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве ИП и уплачивать налоги с доходов от сдачи имущества в аренду в соответствии с применяемой системой налогообложения. При отсутствии таких оснований следует уплачивать НДФЛ в качестве физического лица, не являющегося ИП (пп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом организация обязана исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ (п.п. 1-4, 6-7 ст. 226 НК РФ).

В зависимости от конкретных ситуаций, например, при сдаче в аренду находящихся в собственности физического лица нежилых помещений, которые не могут быть использованы, не предназначены для использования физическим лицом для личных нужд, контролирующие органы и суд могут расценить действия физического лица, как осуществленные с целью извлечения прибыли, и признать такую деятельность предпринимательской.

Кроме того, на осуществление предпринимательской деятельности может указывать, например, заключение договора на срок более одного налогового периода (календарного года) или его пролонгация на следующий период, неоднократное получение дохода, неоднократное заключение договоров аренды с одним и тем же юридическим лицом и т.д. (письмо УФНС России по г. Москве от 15.04.2005 N 18-12/3/26639, постановление Одиннадцатого ААС от 27.10.2008 N 11АП-6976/2008, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2004 N А38-4668-5/85-2004).

Исходя из вышеизложенного, в рассматриваемом случае, когда физическое лицо изначально приобрело нежилое помещение, явно предназначенное для производственной деятельности, затем становится учредителем организации и сдает данной организации нежилое помещение в долгосрочную аренду, есть риск, что контролирующие органы могут найти в такой деятельности признаки предпринимательства (даже при отсутствии других договоров аренды).

Обращаем внимание, что за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве предпринимателя предусмотрена административная ответственность в виде штрафа (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ, смотрите также постановление Алтайского краевого суда от 20.10.2011 N 4а-634/2011) и уголовная ответственность (ст. 171 УК РФ).

Кроме того, если сдача физическим лицом имущества в аренду будет квалифицирована как фактически осуществляемая предпринимательская деятельность, это повлечет за собой неблагоприятные последствия для гражданина в виде начисления ему налоговым органом сумм налогов, а также пеней и штрафов за невыполнение обязанностей налогоплательщика (неуплату налога, непредставление налоговой декларации и т.д.) (ст. 75, п. 1 ст. 119, ст. 122 НК РФ, письмо Минфина России от 27.11.2018 N 03-04-05/85652).

Что касается обязанности уплаты в рассматриваемом случае НДС, то в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются, в частности, организации и ИП. Однако в отдельных случаях при фактическом осуществлении предпринимательской деятельности физлицо, не зарегистрированное в качестве ИП, может быть признано плательщиком НДС.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении своих обязанностей налогоплательщика не вправе ссылаться на то, что они не являются ИП (п. 4 ст. 23 ГК РФ, абзац четвертый п. 2 ст. 11 НК РФ, смотрите также ст. 23 НК РФ).

По мнению Минфина России, услуги по предоставлению в аренду нежилого недвижимого имущества, оказываемые физическим лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшимся в качестве ИП в нарушение требований гражданского законодательства РФ, подлежат налогообложению НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (письмо Минфина России от 29.10.2018 N 03-07-14/77560).

Аналогичную позицию в спорных ситуациях занимают налоговики, и в ряде судебных решений сторону контролирующих органов занимают судьи*(2).

В то же время в настоящее имеются судебные решения, когда судьи принимают решение в пользу физического лица (смотрите, например, определения СК по экономическим спорам ВС РФ от 03.07.2018 N 304-КГ18-2570, от 20.12.2018 N 306-КГ18-13128)*(3).

В данной ситуации полагаем, что в период до регистрации в качестве ИП учредитель, уплачивающий НДФЛ с доходов по предоставлению в аренду нежилого недвижимого имущества, НДС уплачивать не обязан.

В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Как мы уже упоминали выше, физические лица в составе плательщиков НДС в п. 1 ст. 143 НК РФ прямо не поименованы. Кроме того, в НК РФ не установлен порядок исчисления и уплаты НДС применительно к рассматриваемому случаю. Смотрите определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 20.12.2018 N 306-КГ18-13128*(3).

Также нужно иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ ИП может воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в случае, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн. руб. То есть в случае возникновения обязанности уплаты НДС у налогоплательщика должны возникать и права, в том числе право претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренное ст. 145 НК РФ. Такой вывод следует из определения СК по экономическим спорам ВС РФ от 03.07.2018 N 304-КГ18-2570*(3).

В то же время считаем, что для исключения неблагоприятных последствий в рассматриваемом случае физическому лицу следует зарегистрироваться в качестве ИП и уплачивать налоги с доходов от сдачи имущества в аренду в соответствии с применяемой системой налогообложения. При этом в случае применения общей системы налогообложения ИП имеет право получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ. Кроме того, ИП может применять упрощенную систему налогообложения на основании главы 26.2 НК РФ.

Изложенная точка зрения является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением других специалистов.

Организацией заключен договор аренды нежилого помещения

Организацией заключен договор аренды нежилого помещения, в договоре предусмотрено одностороннее расторжение с уведомлением арендодателя за 30 дней. Уведомление арендатором было направлено. Также был направлен акт приема-передачи помещения арендодателю. Далее арендодатель прислал претензию с требованием внести арендную плату на сегодняшнюю дату, так как считает, что договор не расторгнут.

Арендатор обратился в суд с иском о признании договора аренды расторгнутым с даты по истечении 30 дней с момента получения арендодателем уведомления о расторжении договора. Однако суд оставил иск без движения, потребовав объяснить, каким образом права истца нарушены. Какие шансы у организации-арендатора по данному судебному делу?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации договор аренды считается прекращенным по истечении указанного в нем тридцатидневного срока с момента получения арендодателем уведомления. С прекращением договора обязанность арендатора по внесению арендной платы также прекращается. Само по себе отсутствие передаточного акта или наличие задолженности по арендной плате не препятствует прекращению договора аренды.

Обоснование позиции:

Договор может быть расторгнут по требованию одной из сторон в случаях существенного нарушения договора другой стороной и в иных случаях, предусмотренных законодательством или договором. Такое расторжение по общему правилу осуществляется в судебном порядке (п. 2 ст. 450, ст. 619, ст. 620 ГК РФ).

Если стороны не достигли соглашения о расторжении договора аренды, то в отсутствие существенных нарушений со стороны арендодателя единственно возможным способом досрочного прекращения договора по инициативе арендатора является отказ последнего от исполнения договора. В отношениях, связанных с осуществлением сторонами договора предпринимательской деятельности, такой отказ допускается в случаях, предусмотренных правовыми актами или договором (ст.ст. 310, 450.1 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 450.1 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, предоставленное договором право на односторонний отказ от договора (от исполнения договора) может быть осуществлено управомоченной стороной путем уведомления другой стороны об отказе от договора (исполнения договора). При этом договор прекращается с момента получения данного уведомления, если иное не предусмотрено правовыми актами или договором.

Как следует из вопроса, именно "иное" в приведенной ситуации и предусмотрено договором. Заключая его, стороны согласовали, что безмотивный внесудебный отказ арендатора от исполнения договора возможен при условии заблаговременного (за 30 дней) письменного уведомления об этом арендодателя.

Следовательно, при изложенных обстоятельствах момент прекращения договора при отказе арендатора от исполнения договора должен определяться содержанием соответствующего уведомления, направляемого арендатором, с учетом предусмотренного договором тридцатидневного срока. До истечения этого срока договор аренды продолжает действовать и должен исполняться сторонами. С прекращением договора аренды (то есть через тридцать дней после получения уведомления об отказе арендатора от исполнения договора) у арендатора прекратится обязанность по внесению арендной платы*(1), а у арендодателя возникнет обязанность принять помещение.

Отметим, что в соответствии со ст. 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки, а если указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения. Решение вопроса о наличии в рассматриваемой ситуации вышеуказанной просрочки в случае возникновения спора зависит от конкретных обстоятельств. Мы не можем исключить, что с учетом таких обстоятельств суд примет решение о наличии оснований для внесения арендной платы за период до фактической передачи помещения арендодателю. Смотрите в связи с этим, например, ответ на Вопрос: Между юридическими лицами заключен договор аренды нежилого помещения на срок 11 месяцев. До истечения срока аренды арендатор съехал без передачи помещения арендодателю по акту приема-передачи и без возврата ключей и пропусков. После этого арендатор направил арендодателю уведомление об одностороннем отказе от договора. Арендодатель в ответ направил письмо, что согласен на расторжение договора досрочно, но с соблюдением данного двухмесячного срока и начислением арендной платы до его истечения. В настоящее время арендатор не выходит на связь, двухмесячный срок истек. Считается ли договор расторгнутым? 

Вместе с тем если на день прекращения договора арендатор освободил помещение и предпринял необходимые меры для возврата его по передаточному документу арендодателю (п. 2 ст. 655 ГК РФ), то уклонение последнего от такой приемки не свидетельствует о допущенной арендатором просрочке в возврате помещения и, следовательно, о наличии оснований для взыскания с арендатора арендной платы за соответствующий период. Как разъяснил Президиум ВАС РФ в п. 37 Информационного письма от 11.01.2002 N 66, арендодатель не вправе требовать с арендатора арендной платы за период просрочки возврата имущества в связи с прекращением договора в случае, если арендодатель сам уклонялся от приемки арендованного имущества*(2).

Таким образом, сами по себе описанные в вопросе обстоятельства не свидетельствуют о каком-либо нарушении прав арендатора, а значит, не требуют принятия арендатором каких-либо мер для защиты нарушенного права. Арендодатель, полагающий, что арендатор не уплатил ему всех причитающихся сумм арендной платы, вправе обратиться с соответствующим требованием в суд.

Здесь же отметим, что законодательством (смотрите, в частности, ст. 12 ГК РФ) не предусмотрен такой способ защиты гражданских прав, как обращение в суд с требованием о признании договора расторгнутым. На практике подобные требования заявляются арендаторами в качестве встречных при рассмотрении дел о взыскании арендной платы (смотрите, например, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 января 2017 г. N Ф07-10744/16 по делу N А56-31230/2015). В случае же обращения арендатора с требованием о признании договора расторгнутым, как показывает практика, вероятен отказ суда в иске на том основании, что, заявляя соответствующее требование, истец не доказал факта нарушения его прав (смотрите, например, Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 мая 2019 г. N 18АП-6220/19, Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13 января 2017 г. N 04АП-6720/16). Не исключен и иной подход (смотрите, например, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 9 октября 2018 г. N Ф10-4149/18 по делу N А54-3401/2017). То же самое относится и к требованию о понуждении арендодателя подписать передаточный акт (смотрите Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20 июня 2016 г. N Ф05-7558/16 по делу N А41-82308/2015). Однако в рамках этой консультации оценить перспективу разрешения судом указанного в вопросе требования не представляется возможным.